配合房地合一課徵所得稅制度(以下簡稱新制)將自105年1月1日起施行，財政部於今(21)日發布「房地合一課徵所得稅申報作業要點」(以下簡稱本要點)，供徵納雙方遵循。
　　 財政部表示，自105年1月1日起，個人及營利事業有所得稅法(以下簡稱本法)第4條之4規定之房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地(以下合稱房屋、土地)交易所得，應按新制申報所得稅。為利實務執行，該部特訂定本要點，規範新制相關所得計算及申報作業規定，共分為｢總則｣、｢交易日、取得日及持有期間｣、｢個人房屋、土地交易所得計算及相關調整｣、｢營利事業房屋、土地交易所得計算｣及｢附則｣等5大部分，計21點(詳附件)。重點如下：
一、 總則
個人及營利事業自105年1月1日起交易下列房屋、土地應適用本要點規定課徵所得稅：(一)103年1月2日以後取得且持有期間在2年以內之房屋、土地；(二)105年1月1日以後取得之房屋、土地。另個人交易105年1月1日以後取得以設定地上權方式之房屋使用權，亦有本要點之適用。
二、 交易日、取得日及持有期間
(一) 房屋、土地「交易日」及「取得日」之認定，原則以完成所有權移轉登記日為準。另配合其他法令及實務作業為例外規定，例如：
1. 因強制執行交易者，按領得權利移轉證書之日認定。
2. 交易屬無法辦理建物所有權登記之房屋(如違章建築)，以訂定買賣契約日認定。
(二) 房屋、土地「持有期間」之計算，以自房屋、土地取得之日起算至交易之日止為原則。另對個人因繼承或受遺贈等取得房地情形為例外規定，例如：
1. 因繼承、受遺贈或配偶贈與取得之房屋、土地，得將被繼承人、遺贈人或其配偶之持有期間合併計算。
2. 適用自住房屋、土地租稅優惠時，個人、配偶及未成年子女應符合於該房地辦竣戶籍登記、持有並居住連續滿6年之條件，如該房地係因繼承、受遺贈或配偶贈與而取得者，得再加計被繼承人、遺贈人或配偶持有該房地且符合自住條件之期間。
三、 個人房屋、土地交易所得計算及相關調整
(一) 個人交易房屋、土地，不論有無應納稅額，均應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日或房屋使用權交易日之次日起算30日內申報納稅。
1. 居住者：向戶籍所在地稽徵機關辦理。
2. 非居住者：向房屋、土地所在地稽徵機關辦理。
3. 交易之房屋、土地屬信託財產者，得由受託人代為申報。
(二) 個人房屋、土地交易所得之計算，以成交價額減除房地取得成本(出價取得者)及因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為所得額。取得成本及費用認定如下：
1. 取得成本：買賣取得者，以成交價額為準。另下列支出經提示證明文件，亦得包含於成本中減除：
(1) 購入房屋、土地達可供使用狀態前支付之必要費用(如契稅、印花稅、代書費、規費、公證費、仲介費等），以及房屋、土地所有權移轉登記完成前，向金融機構借款之利息。
(2) 取得房屋後，於使用期間支付能增加房屋價值或效能且非二年內所能耗竭之增置、改良或修繕費。
2. 費用：如仲介費、廣告費、清潔費、搬運費等交易房屋、土地所支付之必要費用等，但不包括依土地稅法規定繳納之土地增值稅。個人未提示費用之證明文件或所提示之費用證明金額未達成交價額5%者，稽徵機關得按成交價額5%計算其費用。
(三) 個人與其配偶如因感情不睦或婚姻暴力等因素而有分居情形，符合「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」第2條規定得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額條件者，得個別認定自住房屋、土地交易前6年未曾適用優惠規定之條件。
(四) 適用新制之房屋、土地交易損失僅得減除新制房屋、土地交易所得，不得與舊制互為減除。
(五) 適用自住房屋、土地重購退稅或扣抵時，個人或其配偶、未成年子女應於該房屋辦竣戶籍登記並居住，且無出租、供營業或執行業務使用；如以配偶之一方名義出售自住房地，並以配偶之他方名義重購者，亦得適用。
四、 營利事業房屋、土地交易所得計算
依營利事業之總機構在中華民國境內、境外，分別規定其房屋、土地交易所得計算及申報方式。總機構在中華民國境外之營利事業，交易境外公司股權符合本法第24條之5第4項規定應適用新制課稅規定，於第20點明定其股權持有期間、持有股權比例之認定、境內房屋、土地價值占該境外公司股權價值比例之認定、所得計算方式及應檢附證明文件等規定。
五、 附則
個人逾期繳納房屋、土地交易所得應納稅額，應依規定加徵滯納金及移送強制執行。
　　財政部說明，房地合一課徵所得稅制度是我國稅制改革上之重要里程碑，所增加稅收將用於住宅政策及長期照顧服務支出，逐步落實居住正義並改善貧富差距。該部已成立「推動房地合一稅制改革作業小組」積極推動，除發布本要點外，亦將儘速研訂模擬問答(Q&A)、作業手冊及申報書表並對外辦理多場講習會，加強宣導，俾利新制於105年1月1日順利上路。
      附「房地合一課徵所得稅申報作業要點」。

新聞稿聯絡人：楊科長純婷，聯絡電話：2322-8423

　　立法院第8屆第7會期第15次會議今(5)日三讀通過房地合一稅制改革之「所得稅法」部分條文修正草案及「特種貨物及勞務稅條例」第6條之1修正草案，經　總統公布後，將自明(105)年1月1日起開始施行。財政部特別感謝行政院之指導與協助、立法院各黨團支持及各界在法案草擬過程中提供寶貴意見。
　　財政部表示，現行房屋、土地交易分開課稅，土地按公告現值計徵土地增值稅，不再課徵所得稅；房屋絶大多數按房屋評定現值計徵所得稅，致稅負偏低，且與國際稅制不一致，為建立合理透明稅制，該部自去(103)年起積極研議房地合一課稅制度，為廣泛徵詢各界意見，先後在北、中、南分別舉辦多場公聽會，並二度辦理問卷調查，在綜整各界意見後，研擬房地合一課徵所得稅(新制)之稅改方案，輔以特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅)不動產部分轉型，並配套將所增加稅收用於住宅政策及長期照顧，以維護居住正義、改善貧富差距及合理配置社會資源。
　　上開修正草案經行政院104年5月21日函送立法院審議，立法院於同年月29日第8屆第7會期第14次會議決議逕付二讀，同年6月4日立法院朝野黨團協商，除增(修)訂下列規定外，均照行政院版本通過(詳細請參見附表)：
一、為免個人因調職、非自願離職或其他非自願性因素，出售持有期間在2年以內之房屋、土地，及個人以自有土地與營利事業合作興建房屋，自土地取得之日起算2年內興建完成並銷售該房屋、土地者，其所得適用20%稅率。
二、繼承或受遺贈取得之房屋、土地，繼承人或受遺贈人出售該房屋、土地，得將被繼承人或遺贈人持有期間合併計算。
三、本修法案之稅課收入用途，修正為用於住宅政策及長期照顧服務支出。
　　財政部特別說明，適用新制之自用住宅，民眾因換屋而出售者，如係以小屋換大屋(以金額區分)，得全額退稅或扣抵；如以大屋換小屋，則得按出售價格比例退稅或扣抵；此外，出售後未再購屋，雖無重購退稅之適用，其交易所得4百萬元以下免稅，超過4百萬元部分，按10%優惠稅率課稅。也就是對自用住宅而言，新制較現制更為優惠，此一規劃係為照顧民眾住的需求，以落實居住正義。
　　另本次稅改輔以下列配套措施，有助於改善貧富差距、不動產相關產業健全發展，並避免重複課稅，使土地增值稅優惠不受影響：
一、增加之稅收用於住宅政策及長期照顧服務支出。
二、特銷稅不動產部分同日停徵。
三、土地增值稅維持現制，漲價總數額得自房地交易所得中減除。
　　財政部指出，房地合一相關之所得稅法及特銷稅條例修正案，今日經立法院三讀通過，該部將儘速修訂相關子法規並積極進行後續稽徵作業之規劃，俾利該制順利於明年1月1日上路

我國綜合所得稅係以家戶為課稅單位，納稅義務人與配偶應合併申報及計算稅額，惟考量納稅義務人與配偶倘因感情不睦或婚姻暴力等因素分居，致客觀上無法共同生活，強制要求渠等合併申報及計算稅額，確有實際上之困難，104年1月21日修正公布之所得稅法第15條爰規定渠等得各自辦理結算申報及計算稅額，並授權財政部訂定分居之認定要件及應檢附之證明文件，以利徵納雙方遵循。 　　財政部依上開授權並參據民法及家庭暴力防治法相關規定，訂定發布「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」，規定自103年1月1日起，納稅義務人及其配偶符合下列情形之一，得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額： 一、納稅義務人與配偶符合民法第1010條第2項難於維持共同生活，不同居已達6個月以上之規定，向法院聲請宣告改用分別財產制者。 二、納稅義務人與配偶符合民法第1089條之1不繼續共同生活達6個月以上之規定，法院依夫妻之一方、主管機關、社會福利機構或其他利害關係人之請求或依職權酌定關於未成年子女權利義務之行使或負擔者。 三、納稅義務人或配偶因受家庭暴力，依據家庭暴力防治法規定取得通常保護令者。 四、納稅義務人或配偶取得前款通常保護令前，已取得暫時或緊急保護令者。 　　財政部表示，納稅義務人及其配偶103年度如有符合上開標準規定之情事，可於今(104)年辦理103年度綜合所得稅結算申報時，依該標準規定，檢附法院裁定書或保護令之證明文件，各自辦理結算申報。

財政部近日核釋，自104年1月1日起，非屬航運業或漁撈業之營利事業及執行業務者實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，每人每月伙食費，包括加班誤餐費，在新臺幣(以下同)2,400元內，免視為員工之薪資所得。其超過部分，如屬按月定額發給員工伙食代金者，應轉列員工之薪資所得；如屬實際供給膳食者，除已自行轉列員工薪資所得者外，不予認定。
　　財政部說明，營利事業或執行業務者因營業需要提供員工膳食或按月定額發給員工伙食代金，係屬對員工之補助，原應歸併員工薪資所得課稅。惟考量雇主之業務便利及營業需要，營利事業所得稅查核準則第88條及執行業財政部近日核釋，自104年1月1日起，非屬航運業或漁撈業之營利事業及執行業務者實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，每人每月伙食費，包括加班誤餐費，在新臺幣(以下同)2,400元內，免視為員工之薪資所得。其超過部分，如屬按月定額發給員工伙食代金者，應轉列員工之薪資所得；如屬實際供給膳食者，除已自行轉列員工薪資所得者外，不予認定。
　　財政部說明，營利事業或執行業務者因營業需要提供員工膳食或按月定額發給員工伙食代金，係屬對員工之補助，原應歸併員工薪資所得課稅。惟考量雇主之業務便利及營業需要，營利事業所得稅查核準則第88條及執行業務所得查核辦法第20條之1規定，營利事業及執行業務者實際供給員工膳食或按月定額發給伙食代金，在每人每月1,800元限額內，得免視為員工薪資所得。
　　為鼓勵事業為員工提高伙食費補助，同時減輕員工之租稅負擔，財政部爰發布解釋，自本(104)年1月1日起，營利事業及執行業務者提供員工膳食或按月發給員工伙食代金，免視為員工薪資所得之金額，提高為每人每月2,400元。
　　該部進一步說明，營利事業或執行業務者發給員工之伙食費超過調整後限額，其超過限額部分仍得按實際支付金額列報費用減除，惟應配合轉列員工薪資所得。
　　財政部強調，本次調高伙食費免計入薪資所得課稅之限額，是希望藉鼓勵雇主實際增加支出方式提高對員工伙食費補助，落實照顧員工，達到為員工加薪之效益。該部呼籲雇主勿採用將員工原有之薪資變相挪移部分至伙食費，以增加員工之免稅薪資所得，減少員工應稅薪資所得之方式實施，而應實際提高員工伙食費補助，以確實增進員工福利。

新聞稿聯絡人：賴科長基福　
務所得查核辦法第20條之1規定，營利事業及執行業務者實際供給員工膳食或按月定額發給伙食代金，在每人每月1,800元限額內，得免視為員工薪資所得。
　　為鼓勵事業為員工提高伙食費補助，同時減輕員工之租稅負擔，財政部爰發布解釋，自本(104)年1月1日起，營利事業及執行業務者提供員工膳食或按月發給員工伙食代金，免視為員工薪資所得之金額，提高為每人每月2,400元。
　　該部進一步說明，營利事業或執行業務者發給員工之伙食費超過調整後限額，其超過限額部分仍得按實際支付金額列報費用減除，惟應配合轉列員工薪資所得。
　　財政部強調，本次調高伙食費免計入薪資所得課稅之限額，是希望藉鼓勵雇主實際增加支出方式提高對員工伙食費補助，落實照顧員工，達到為員工加薪之效益。該部呼籲雇主勿採用將員工原有之薪資變相挪移部分至伙食費，以增加員工之免稅薪資所得，減少員工應稅薪資所得之方式實施，而應實際提高員工伙食費補助，以確實增進員工福利。

新聞稿聯絡人：賴科長基福　

財政部近日核釋，自104年1月1日起，非屬航運業或漁撈業之營利事業及執行業務者實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，每人每月伙食費，包括加班誤餐費，在新臺幣(以下同)2,400元內，免視為員工之薪資所得。其超過部分，如屬按月定額發給員工伙食代金者，應轉列員工之薪資所得；如屬實際供給膳食者，除已自行轉列員工薪資所得者外，不予認定。
　　財政部說明，營利事業或執行業務者因營業需要提供員工膳食或按月定額發給員工伙食代金，係屬對員工之補助，原應歸併員工薪資所得課稅。惟考量雇主之業務便利及營業需要，營利事業所得稅查核準則第88條及執行業務所得查核辦法第20條之1規定，營利事業及執行業務者實際供給員工膳食或按月定額發給伙食代金，在每人每月1,800元限額內，得免視為員工薪資所得。
　　為鼓勵事業為員工提高伙食費補助，同時減輕員工之租稅負擔，財政部爰發布解釋，自本(104)年1月1日起，營利事業及執行業務者提供員工膳食或按月發給員工伙食代金，免視為員工薪資所得之金額，提高為每人每月2,400元。
　　該部進一步說明，營利事業或執行業務者發給員工之伙食費超過調整後限額，其超過限額部分仍得按實際支付金額列報費用減除，惟應配合轉列員工薪資所得。
　　財政部強調，本次調高伙食費免計入薪資所得課稅之限額，是希望藉鼓勵雇主實際增加支出方式提高對員工伙食費補助，落實照顧員工，達到為員工加薪之效益。該部呼籲雇主勿採用將員工原有之薪資變相挪移部分至伙食費，以增加員工之免稅薪資所得，減少員工應稅薪資所得之方式實施，而應實際提高員工伙食費補助，以確實增進員工福利。

財政部表示，為了讓企業在申報財務報表及營利事業所得稅時，可以達到「一次輸入、多層使用」，本部與金融監督管理委員會及經濟部、財團法人中華民國會計研究發展基金會等單位共同合作，推動會計項目原則一致化。首先，因應國際潮流與企業經營環境變動，企業財務報表以往一般慣稱「會計科目」已修正為「會計項目」，再與金管會及經濟部整合財務報表會計項目；財政部並據以修正核定103年營利事業所得稅結算申報書(以下簡稱營所稅申報書)損益表及資產負債表(詳申報書樣張)。 　　　營所稅申報書會計項目經整合後，讓一般企業辦理營所稅申報、公開發行公司向金融監督管理委員會申報公告財務報告及一般企業依公司法第20條規定向經濟部申報財務報表時，有一套共通的會計項目原則可以遵循，使企業的稅務申報及財務申報更有效率。 　　財政部說明，公開發行公司適用之國際財務報導準則及商業會計法之103年啟用的版本，使公開發行公司及非公開發行公司所適用的會計準則逐漸趨同。103年度營所稅申報書配合上開財務會計規定，修正會計項目約40餘項，主要修正在資產負債表。以「短期投資」為例，一般公司、獨資或合夥企業投資股票，因應其帳務處理較為簡單，在營所稅申報書中，可將該項投資金額彙整填列在「短期投資」。公開發行公司可依財務報表之投資歸屬區分為各種金融資產，例如將該投資填列「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。營所稅申報書修正格式所列示的會計項目，可以同時滿足各種企業申報需求，提供企業簡易快速又便利申報平台。 　　財政部進一步表示，為使企業及社會瞭解本次營所稅申報書修正格式及會計項目原則一致化，財政部於北、中、南舉辦5場免費講習會如下表，歡迎各界踴躍報名參加。  時間 場次 地點 104年1月12日（一） 上午9:00-12:00 第一場(臺北) 財政部財政資訊中心 (臺北市信義區忠孝東路4段547號) 104年1月13日（二） 上午9:00-12:00 第二場(北區) 財政部北區國稅局 (桃園市桃園區三元街156號) 104年1月19日（一） 上午9:00-12:00 第三場(中區) 財政部中區國稅局 (臺中市西區民生路168號) 104年1月21日 (三) 下午2:00-5:00 第四場(高雄) 財政部高雄國稅局 (高雄市苓雅區廣州一街148號) 104年1月23日（五） 上午9:00-12:00 第五場(臺北) 財政部臺北國稅局 (臺北市萬華區中華路1段2號) 新聞稿聯絡人：李專門委員素蘭 聯絡電話：02-2322-8121   相關附件：     》申報書(資產負債表)     》申報書(損益表)     ::: 進階搜尋 進階搜尋 熱門關鍵字：統一發票、所得稅、房屋稅 取消訂閱 | 訂閱 影片名稱：營業用車輛使用牌照稅

有關「未分配盈餘加徵之10%營利事業所得稅，是否屬預扣稅款性質，不適用103年6月4日修正所得稅法第66條之6規定」，財政部說明如下：
(一) 未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅(以下簡稱營所稅)之目的，係立法當時營所稅之法定最高稅率僅25%，而綜合所得稅之法定最高稅率則為40%，兩者差距達15%，為免公司藉保留盈餘為股東規避稅負而設。故未分配盈餘加徵之10%營所稅，仍屬一般公司所繳之營所稅，與一般個人薪資所得被扣繳之「預扣稅款」係屬個人所有，性質並不相同。
(二) 在公司分配盈餘前，股東並無實際獲配可扣抵稅額，並非抵稅權。公司選擇盈餘保留不分配，而於新法生效後始分配累積盈餘，應依新法規定課稅。
　　財政部表示，該部一向尊重立法委員對法律案之提案與建議權利。本次立法院財政委員會103年12月24日召開之公聽會，該部除於公聽會前一日下午檢送口頭報告予財政委員會外，並未於公聽會前召開記者會或接受記者採訪。