本局表示，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，如有（一）債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者，或（二）債權逾期2年，經催收後，未經收取本金或利息者，視為實際發生呆帳損失，並應於發生當年度沖抵備抵呆帳。其中屬債務人倒閉、逃匿者，應取具郵政事業「無法送達」之存證函，並以存證函退回之當年度為呆帳損失列報年度；屬債權逾期2年者，應取具郵政事業「已送達」之存證函或向法院訴追之催收證明，包括依法聲請支付命令、強制執行或起訴等程序之證明文件，並以存證函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度。

    本局說明，最近查核轄內甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案時，發現該公司列報呆帳損失1,000萬元，經查係甲公司98年以前銷貨予乙公司之貨款，甲公司經多次口頭催討，皆未獲清償，故於104年12月底時向乙公司寄發存證函催討該筆款項，嗣於105年1月取具郵政事業已送達之存證函。甲公司認為104年度該筆貨款已逾期二年且已向郵政機關交寄存證函，故於104年度列報該筆呆帳損失，惟依前揭規定，應於存證函送達年度（即105年）視為實際發生呆帳損失之年度，本局乃剔除甲公司104年度列報之呆帳損失1,000萬元，核定應補徵稅額170萬元。
    本局特別提醒，呆帳損失應於實際發生年度認列，營利事業不能任意選擇損失列報年度，營利事業於列報各項損費時，應注意所得稅法及相關法令規定，以免遭剔除補稅。如有任何問題可至本局網站(網址為http://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，本局將竭誠提供詳細之諮詢服務。
新聞稿聯絡人：審查一科   陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1367

營業人外銷貨物，後來發生銷貨退回之營業稅申報方式

      本局表示，邇來屢有營業人詢問外銷貨物原已申報適用零稅率，後來因故退運回國內，營業稅應如何申報，本局說明，銷貨退回之類型可分為退貨經整修後再復運出口或直接退回貨物不再出口，相關營業稅申報方式如下：
　　第一類退貨運回國內，再行整理或補送良品出口，並於進口時向海關申報進口報單類別及納稅辦法分別為「G7國貨復進口」及「99國貨或自由港區事業輸往國外貨物退回修理、保養、掉換後再出口」，因該貨物於外銷出口時已申報適用零稅率，營業人於貨物經整修再復運出口時，應以「91修理後復出口之國貨」統計方式按國貨出口申報，營業人對於該外銷退回與復運出口均免申報營業稅。
      第二類外銷退貨後不再出口，營業人於外銷貨物復運進口時向海關申報進口報單類別及納稅辦法分別為「G7國貨復進口」及「55國貨退回或自由港區事業輸往國外貨物因故退回進儲自由港區事業不再出口」，應由營業人自行填具「銷貨退回或折讓證明單」，按原貨物出口申報適用零稅率銷售額之匯率計算銷貨退回金額，於零稅率銷售額銷貨退回及折讓欄填報該復運進口金額，並檢附復運進口證明文件，於申報當期（月）「營業人銷售額與稅額申報書」零稅率銷貨退回欄（即申報書19欄）填報復運進口金額；如當期（月）零稅率銷售額合計（即申報書23欄）為正數，應就該餘額依原規定計算公式計算得退稅限額辦理退稅；如為負數，在計算「得退稅限額」（即申報書113欄）時，零稅率銷售額合計以零計算，俾免影響購買固定資產可退稅之金額

財政部中區國稅局表示，適用一般稅額計算營業稅之營業人，其營業稅申報繳納期限為次期開始15日內，但營業人若有合併、轉讓、解散或廢止營業時，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第33條第1項規定，應於事實發生之日起15日內填具當期營業稅申報書，連同統一發票明細表及有關退抵稅款文件，申報主管稽徵機關查核。其有應納營業稅款者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。

該局舉例說明，甲獨資商號係適用一般稅額計算營業稅之營業人，負責人為張君，106年8月1日變更負責人為陳君，則原負責人張君應於轉讓之日起15日內，即106年8月15日前，就其經營期間7月1日至7月31日銷售額，申報106年7-8月期營業稅；至新負責人陳君應於9月15日前，就其實際經營期間8月1日至8月31日銷售額，申報106年7-8月期營業稅。亦即變更當期之前後負責人，應各自依法定申報期限申報及繳納營業稅，否則將依規定加徵滯(怠)報金或處罰鍰。

該局特別提醒，獨資商號若轉讓他人經營，雖然商號的統一編號未變更，但變更前後負責人已分屬不同的權利主體，除在申請變更的當期，應各自負擔營業稅申報及繳納義務，倘該獨資商號屬適用一般稅額計算營業稅之營業人，原負責人如將其餘存貨物及固定資產移轉與新負責人者，應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定，視為銷售貨物，開立統一發票並依法報繳營業稅，至於新負責人取得該項發票所支付之進項稅額，可依法扣抵銷項稅額，請營業人特別注意營業稅申報時點，以免受罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話 0800-000321，該局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：法務一科張興東

電話：04-23051111轉8121

 本局表示，105年度營利事業所得稅結算申報期將屆，為提醒營利事業如期誠實及正確完成申報納稅，避免申報錯誤遭補稅，茲臚列營利事業所得稅結算申報常見錯誤或疏漏態樣如下：
1.營利事業為降低研發成本及風險，使用未取得專利權之專門技術，所支付之代價，不屬於所得稅法第60條無形資產之範圍，無成本攤折規定之適用。
2.營利事業依所得稅法第3條第2項但書規定計算境外所得在所得來源國之已納所得稅額可扣抵限額時，應以境外收入減除相關成本費用後之所得額計算限額，而非直接以該境外收入計算。
3.營利事業申報扣除源自與我國有簽租稅協定國家之境外所得可扣抵稅額，惟未申請租稅協定減免稅優惠，該溢繳之扣繳稅款，不得申報扣抵應納稅額。
4.營利事業如有出售所得稅法第4條之1規定之股票者，於計算基本所得額時，應注意持有期間未滿3年之股票交易所得，不適用減半計算基本所得額之規定。
5.會計師辦理年度營利事業所得稅簽證申報案件，於結算申報截止日前辦理更正申報，惟其申報應補繳結算稅款未如期繳納，致不符合所得稅法第39條規定，視為普通申報案件辦理。
      本局特別提醒，營利事業於辦理105年度營利事業所得稅結算申報時，請確實注意檢視有無上述情形，並依相關法令規定正確填報，如仍有不明瞭之處，歡迎至本局網站（http://www.ntbna.gov.tw)查詢，或撥打免費服務電話0800-000321，本局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科 華股長
聯絡電話：03-3396789轉1350